分公司注销账务合并

好顺佳
2022-08-12 13:46:38
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取消子公司的注销有两种方式。一是注销前，子公司将、负债干净处置；二是母公司吸收合并注销前子公司的资产和负债。以下是其会计处理的详细说明： 1、在注销前，子公司将处置其资产和负债。子公司的处理：资产、负债、净资产抵销为零：借：实收资本、未分配利润等。净资产科目，其他应付款-母公司，贷：其他应收款-母公司货币资金。通常只有与母公司的交易、零星的货币资金和相应的净资产，而损益表就是发生的清算费用。子公司扣款后，账户就没了，这些零星的货币资金就转到了母公司。母公司处理：母公司将子公司作为处置：单：借：货币资金、其他应付款-子公司借款：其他应收款-子公司投资收益（回压），贷：长期股权投资合并：留存子公司的累计收益，包括期初未分配利润和当期净利润，需要在合并利润表中反映。与单一处理相比，合并调整分录为：借：年初未分配利润和费用等（当期损益表各项目）贷：投资收益我们来看一个上市公司的简单案例、海陆重工（股票代码：002255）、2017年注销子公司海陆重型装备股份有限公司，2017年年报披露如下：本公司披露的长期投资成本股权出售价款主体、处置方法及丧失控制权的时间：主体确认的投资收益：因此主体的会计处理可计算为：借：货币资金627，贷：长期股权投资275，投资收益352、合并层次：可见，合并层次处置投资收益为零，说明子公司留存收益与投资收益完全相等，即：借：投资收入 352、贷方：子公司未分配利润（包括年初未分配利润和本期净利润） 352、合并后，子公司作为单一主体披露的当期净利润 -109、：可以推断，子公司相互抵销处理：借：实收资本 275,000 未分配利润 352，（含本期净利润-109，，年初未分配利润 462，）贷：货币资金627，在上述分录中计算了年初未分配利润，上市公司未披露。综上所述，本案中母公司的处理方式与处置子公司相同，此处不再赘述。 2、原子公司吸收合并后，子公司被撤销，一般会设立分公司维持运营。根据企业会计准则解释第 7 号，梳理如下几点：母公司单项处理的分录：借：原子公司资产商誉（注 2）资本公积（差额，不足减记，调整留存收益）贷方：原子能公司负债的长期股权投资-原子能公司留存收益（注2） C公司： 1、原子能公司资产和负债的入账价格为不断计算。非同一控制下的，按照购买日（同一控制为合并日）取得的子公司所有资产和负债的公允价值（同一控制为账面价值）继续计算直至变更为分店。 2. 善意。收购非普遍控制下的原子公司形成的商誉也应继续体现在吸收合并中。如果当时是营业外收入，则反映为贷方的留存收益（未分配利润、盈余公积）。对于当时被同一控制下合并的原子公司，最终控制方是否摊销商誉（详见C繁之家第十二期《共同下企业合并中最终控制方的商誉的承诺》）控制”），商誉也应继续体现在吸收合并中。 3、吸收合并中，原母子公司之间未实现的内部交易予以抵销。 3、考虑是否满足持有出售和终止经营的条件根据《企业会计准则第42号——出售非流动资产、处置组和终止经营》，这些条件通常同时满足.按照惯例，可以立即出售，二是签订了出售协议，三是获得股东大会批准，四是预计一年内完成。公司资产全部挂牌为持有待售，子公司的所有负债均列示为持有待售负债，在合并利润表中，根据其是否符合中国企业会计准则第42条规定的终止经营条件，将子公司的年度利润列为终止经营净利润。详情请参考官方文章《Hold for Sale与终止运营实战分析》~END~你能用的实战课都在这里：

子公司注销有两种处理方式。子公司将干净地处置其资产和负债；另一种是母公司吸收合并子公司注销前的资产和负债。以下是其会计处理的详细说明：

1、注销前，子公司将处置其资产和负债。

子公司的处理：

资产、负债和净资产相互抵消。零：

借：实收资本、未分配利润、其他应付款-母公司等净资产，贷：其他应收款-母公司货币资金。

通常只剩下与母公司的交易，零星的货币资金和相应的净资产，损益表就是所发生的清算费用。

子公司冲了账后，账就没了，这些零星的货币资金就转到了母公司。母公司加工：

母公司将子公司视为处置：

单身的：

借：货币资金、其他应付款-子公司贷款：其他应收款-子公司投资收益（回压），贷：长期股权投资

合并：

子公司累计未分配利润，包括期初未分配利润和当期净利润，需要在合并利润表中反映。因此，与单一处理相比，合并调整分录为：

借：年初未分配利润

费用等（本期损益表各科目）

贷：投资收益

看一个简单的上市公司案例，海陆重工（股票代码：002255）2017年注销子公司海陆重装公司，2017年年报披露如下：

这是单体披露的长期投资成本

股权处置价格、处置方式及丧失控制权时间：

单体确认的投资收益：

因此，单个单元的会计处理可计算为：

借方：货币资本627，

贷：长期股权投资275，

投资收益 352,

合并级别：

可以看出，在并表层面处置的投资收益为零，说明子公司的留存收益与投资收益完全相等，即：

借：投资收益352，

贷：子公司留存收益（包括年初未分配利润和当期净利润）352，

合并、子公司作为单一主体披露的本期净利润为-109，：

可以推断，子公司的相互抵销处理：

借：实收资本 275,000

未分配利润352，（其中，本期净利润-109，，年初未分配利润462，）

信用：货币基金 627，

上述分录中计算了年初未分配利润，上市公司未披露。

综上所述，本案母公司的处理与子公司的处理相同，在此不再赘述。

二是原子公司吸收合并后撤销子公司，通常设立分公司维持经营。

根据企业会计准则解释第7号，组织如下几点：

母公司单项处理分录：

借：原子公司资产

商誉（注2）

资本公积（差额，不足冲减，调整留存收益）

贷款：原子公司的负债

长期股权投资 - 原子公司

留存收益（注2）

C 机构：

1、原子公司资产和负债的入账价格为持续计算的账面价格。非同一控制下的，按照购买日（同一控制为合并日）取得的子公司所有资产和负债的公允价值（同一控制为账面价值）继续计算直至变更为分店。

2. 善意。收购非普遍控制下的原子公司形成的商誉也应继续体现在吸收合并中。如果当时是营业外收入，则反映为贷方的留存收益（未分配利润、盈余公积）。对于当时被同一控制下合并的原子公司，如果最终控制方有商誉分摊（详见C范首页）第十二课《承担同一控制下企业合并中最终控制方的商誉》），商誉也应继续体现在吸收合并中。

3、吸收合并期间，原母子公司未实现的内部交易应予以抵销。

3、考虑是否满足持有待售和终止经营的条件

根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》，通常同时满足这些条件是：一是按照惯例可以立即出售，二是签订了买卖协议，三是股东大会通过，四是预计一年内完成。长期股权投资单项划分为持有待售资产，在合并资产负债表中，子公司的全部资产列示为持有待售资产，子公司的全部负债列示为持有待售资产。出售负债，合并利润表以是否满足中国企业会计准则第 4 条规定的终止经营条件为基础，将子公司列为持有待售。本年度利润以终止经营业务的净利润呈列。

详情请参阅官方文章《持有待售与终止经营实务分析》

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