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  • 技术转让的减免税计算

    发布时间:10-16

  • 根据《国家税务总局关于技术转让收入减免企业所得税有关问题的通知》(国税函发〔2009〕21号2)],技术转让收入按以下公式:

    技术转让收入=技术转让收入-技术转让成本相关的税费

    接下来,我们将详细讨论计算企业技术转让收入时涉及的收入,成本和税收问题。

    一、技术转让收入

    技术转让收入是指当事方在履行技术转让合同后获得的价格,不包括设备,仪器,零件和原材料的销售或转让产生的非技术收入。与技术转让项目密不可分的技术咨询,技术服务和技术培训收入,不计入技术转让收入。

    1、技术转让必须通过特定的载体进行。

    例如,转让人向受让人提供专利或非专利技术材料,以图形,计算机软件等形式进行技术转让。对于涉及生物学,医学,动植物的技术转让,转让人可以转让技术以新的动植物物种,微生物菌株和血液制品的形式存在。整套设备或原型中还嵌入了一些生产专利或非专利技术。这种技术转让通常伴随着原型或设备的销售。因此,在纳税人签订的技术转让合同中,对于符合企业所得税减免条件的技术转让收入,应把握以下几点:(1)设备,工具,零件销售收入,原材料等不属于技术转让中-符合减免税条件的技术转让收入中不包括技术收入;(2)对于通过计算机软件,新动植物品种转让技术的纳税人,微生物菌株和血液制品,计算机软件,新动植物物种,微生物菌株和血液制品的数量限制在合理范围内; [3)对于销售计算机软件,新动物或植物物种的纳税人,散装的微生物菌株和血液制品在技术转让的情况下,计算机软件,动植物新品种,微生物菌株, d血液制品应被视为非技术转让收入,不得享受减免税。

    2、如何掌握与技术转让项目密不可分的技术咨询,技术服务和技术培训方面的收入问题。

    根据《中华人民共和国技术合同法实施条例》,非专利技术转让合同的条款一般应包括技术服务内容和技术指导内容。因此,在实践中,对于技术转让项目的把握是分不开的,一般认为,技术转让合同中只包括技术咨询,技术服务和技术培训,而总的技术转让中包含价格。合同,可以认为与技术转让合同密不可分。实践中的另一个参考标准是,与技术转让密不可分的这些收入,例如技术咨询,技术服务和技术培训,是否与技术转让收入一起享受营业税减免。如果这些收入与技术转让收入一起有资格获得营业税减免,则通常认为它们与技术转让收入密切相关。如果这些收入与技术转让收入一并具有营业税减免,则这些收入一定不能被认为与技术转让密不可分,并且不能享受企业所得税减免的待遇。 1 2 3 4

    二、技术转让成本

    技术转让成本是指转让的无形资产的净值,即无形资产的税基减去在资产使用过程中按照规定计算的摊销扣除额。

    ([一)无形资产的税基

    根据《企业所得税法实施条例》第六十六条,无形资产的计税依据应采用以下方法确定:

    1、对于从外部购买的无形资产,将其购买价和相关税费以及与该资产的预期用途直接相关的其他支出用作税基;

    2、自行开发的无形资产是根据在开发过程中达到预定用途之前在资产达到资本化条件之前发生的支出计算的。

    3、通过捐赠,投资,非货币资产交换,债务重组等获得的无形资产,按资产的公允价值和所支付的相关税款征税。

    通过捐赠,投资,非货币资产交换,债务重组等方式获得的公司外包和无形资产的计税基础与按照会计准则确认的账面价值基本相同。提醒您,当公司的外包无形资产以超出正常信用条件的分期付款方式支付时,会计需要使用分期付款的折现值作为无形资产的入账价值,税基在根据总付款,而不考虑金钱的时间价值。

    为确认自行开发无形资产的计税基础,执行《企业会计准则》的公司所确认的无形资产的会计价值与计税基础基本相同。根据《企业会计准则》:内部开发无形资产的成本仅包括自达到资本化条件起至无形资产达到预定用途时发生的支出总额。但是,对于实施“企业会计制度”的公司,自行开发的无形资产的会计入账成本仅包括注册费和合法获得聘用专业人员的费用。研发过程中产生的材料成本,直接参与的开发商的工资和福利费,开发过程中产生的租金和借贷成本等直接计入当期损益。因此,对于实施“企业会计制度”的企业而言,自行开发的无形资产,按照会计准则确认的入账价值和应根据《企业所得税法实施条例》确认的税基存在很大差异。